隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，中國鼓勵企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，越來越多的中國企業(yè)正在積極進(jìn)行海外投資，但中國企業(yè)走出去，特別是在“一帶一路”地區(qū)，多傾向于對政治風(fēng)險、金融風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險的分析，而容易忽視稅務(wù)風(fēng)險，這為海外投資埋下了稅收隱患。

走出去智庫（CGGT）觀察到，為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，吸引外商投資，“一帶一路”沿線國家制訂了不少稅收優(yōu)惠政策。由于缺乏對投資東道國當(dāng)?shù)囟惙ê秃炗喌碾p邊稅收協(xié)議，以及中國稅法反避稅條款的充分理解，中國企業(yè)對相關(guān)投資活動是否需在當(dāng)?shù)乩U稅、適用何稅種、適用稅率及計稅方法，投資項(xiàng)目是否滿足當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠條件，投資架構(gòu)是否受到中國反避稅條款限制等等專業(yè)判斷能力不足，更沒有全局性稅務(wù)籌劃意識。

如何充分享受東道國的稅收優(yōu)惠政策？今天，我們刊發(fā)走出去智庫（CGGT）特約國際財稅專家、國家稅務(wù)總局稅務(wù)專家顧問梁紅星的文章，供關(guān)注國際稅務(wù)管理的讀者參考。

梁紅星：經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，國家稅務(wù)總局稅務(wù)專家顧問。高級經(jīng)濟(jì)師，中國注冊稅務(wù)師，中國國際商會“一帶一路”稅務(wù)研究小組副組長，《中國稅務(wù)報》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。近13年來，隨著中國成功“走出去”企業(yè)（華為、京西、天合、葛洲壩）歷程，積累了區(qū)域稅務(wù)實(shí)地工作經(jīng)驗(yàn)（如非洲、中東、歐洲、美國、東南亞）和全球稅務(wù)的管控經(jīng)驗(yàn)，為中國“走出去”企業(yè)在中國周邊國家（尤其是在越南、老撾、柬埔寨、緬甸、巴基斯坦、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦等國）的落地財稅服務(wù)。

要 點(diǎn)

1、中資企業(yè)的投資項(xiàng)目時間往往較長，東道國的稅制和征稅方式很有可能在此期間發(fā)生變動。因此，對合同條款要有預(yù)判，預(yù)留稅收變化的保障條款。

2、企業(yè)在與東道國政府申請稅收優(yōu)惠時，不僅要力爭本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠，而且要力爭整個項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，要把與本企業(yè)相關(guān)的上下游供應(yīng)商、分包商的稅收優(yōu)惠都涵蓋進(jìn)去。

3、中資企業(yè)（乙方）要特別重視在合同中專門約定稅收優(yōu)惠違約責(zé)任條款，要對業(yè)主（甲方）有詳細(xì)和明確的調(diào)價及賠償責(zé)任約定。這也是中資企業(yè)重要且可行的法律救濟(jì)措施。

如何充分享受到東道國承諾的稅收優(yōu)惠政策，是中國“走出去”企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的重要稅務(wù)事項(xiàng)。從實(shí)踐看，“走出去”企業(yè)在投資意向談判階段和簽約博弈階段，就要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，盡可能提前作出保障性安排，確保境外稅收優(yōu)惠落袋。

制定稅收優(yōu)惠政策，成為越來越多國家吸引外資的重要舉措。實(shí)踐表明，諸多中國“走出去”企業(yè)在享受東道國稅收優(yōu)惠上，走過彎路，受過損失。根據(jù)多年實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，筆者建議中國企業(yè)注重做好以下方面的操作，最大程度地保障白紙黑字上的稅收優(yōu)惠落到實(shí)處。

關(guān)鍵點(diǎn)一：獲取權(quán)威法定機(jī)構(gòu)的免稅批文

■典型案例

某中資企業(yè)到東南亞某國承建水電站項(xiàng)目，與該國水電局（業(yè)主）簽約時達(dá)成了免稅條款。中資企業(yè)認(rèn)為“合同在手，免稅無憂”，因而沒有進(jìn)一步爭取獲得該國財政部門的免稅函。

幾年過去后，該國財政緊張，便以整頓稅收秩序、加強(qiáng)征管為由，對所有外資企業(yè)進(jìn)行稽查補(bǔ)稅。

該國基層稅務(wù)稽查人員認(rèn)定，該項(xiàng)目雖有合同免稅條款，但是沒有財政部門的免稅函，仍屬程序不符，效力不夠，最終決定對該企業(yè)以前年度追溯補(bǔ)稅。合同中的免稅條款，終成一紙空文。

■分析建議

對于很多境外投資項(xiàng)目，中資企業(yè)是與東道國的相關(guān)政府部門（如能源部、水電局等）或國有企業(yè)談判并簽署合同，并在合同中約定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。中資企業(yè)自然而然地認(rèn)為，所簽合同的稅收優(yōu)惠條款具有合法性和有效性。需要注意的是，從法律效力上看，東道國的稅法制定和執(zhí)行部門，可以否定或不予認(rèn)可民事合同中的稅收優(yōu)惠條款。尤其在一些政局不穩(wěn)定，立法、司法、執(zhí)法相對分離，稅制不健全的發(fā)展中國家，獲得最高法律程序上（國會或議會）稅收優(yōu)惠審核批準(zhǔn)，才能最大程度地保障稅收優(yōu)惠的確定性。

因此，中資企業(yè)（一般是乙方承建方）在與東道國相關(guān)政府部門或國有企業(yè)（一般是甲方業(yè)主）談簽合同時，建議在合同中明確約定：甲方（業(yè)主）有義務(wù)幫助乙方（中資企業(yè)）向政府相關(guān)部門（如財政部）申請，在一定期限內(nèi)獲取合同約定的稅收優(yōu)惠批文。合同談簽后，中資企業(yè)要及時跟進(jìn)，催促業(yè)主積極推進(jìn)，履行合同義務(wù)，并進(jìn)一步與東道國的財政部，甚至國會（或議會）溝通協(xié)調(diào)，及時獲取免稅函或免稅的總理令，或者國會批準(zhǔn)通過的免稅議案，以保障稅收優(yōu)惠條款得以有效落實(shí)。

關(guān)鍵點(diǎn)二：預(yù)留稅收政策變化的保障條款

■典型案例

某中資施工企業(yè)投資卡塔爾某工程項(xiàng)目，在與該國業(yè)主簽訂合同時，因當(dāng)時卡塔爾不征收增值稅，就沒有對未來新開征稅種進(jìn)行預(yù)判和預(yù)留約定。

2018年下半年，卡塔爾進(jìn)行了稅改，自2019年1月1日起開征增值稅，稅率為5%，由業(yè)主支付工程款項(xiàng)時直接代扣代繳。

該業(yè)主以合同中沒有預(yù)先約定條款為由，不愿調(diào)價或補(bǔ)償乙方（中資企業(yè)）相關(guān)稅負(fù)。中資企業(yè)與業(yè)主協(xié)商無果，只得背負(fù)起新增稅種的稅負(fù)，也直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流。

■分析建議

中國“走出去”企業(yè)在談判初期，對合同中稅收優(yōu)惠條款的闡述應(yīng)專業(yè)且具體。需要特別提醒是，中資企業(yè)的投資項(xiàng)目時間往往較長，東道國的稅制和征稅方式很有可能在此期間發(fā)生變動。因此，對合同條款要有預(yù)判，預(yù)留稅收變化的保障條款，將東道國現(xiàn)有稅種和征收方式做一個定性的歸類預(yù)設(shè)很有必要，即便以后東道國稅制或征稅方式有變，還可以保障相同屬性和實(shí)質(zhì)類似的稅種，延續(xù)享受簽約時的稅收優(yōu)惠待遇。

比如，中資企業(yè)與越南業(yè)主合同的參考表述為：與甲方（越南業(yè)主）就本合同適用于越南財政部、其行政區(qū)或地方當(dāng)局對本合同所述的承建項(xiàng)目涉及征收的所有稅收，不論其征收方式，將給予免稅。本合同適用的越南現(xiàn)行稅種是：利潤稅，利潤匯出稅，增值稅，關(guān)稅，個人所得稅。本合同也適用于本合同簽訂之日后越南政府征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。甲方（越南業(yè)主）應(yīng)將越南稅法所作出的重要變動及時通知乙方（中資企業(yè)）。

關(guān)鍵點(diǎn)三：爭取整體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠

■典型案例

某中資企業(yè)在西非某國總承包開發(fā)礦區(qū)，獲得了免稅20年的特殊優(yōu)惠，是該國議會以法案形式特別審核通過的。但后來因情況有變，該中資企業(yè)準(zhǔn)備將該國的采礦權(quán)和相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國第三方企業(yè)，并簽約了很多中國分包商和東道國當(dāng)?shù)毓��?yīng)商。

那么，這一特批的免稅優(yōu)惠能否由未來的股權(quán)受讓方（第三方中資企業(yè)）直接享受？其簽約的上下游分包商、供應(yīng)商能否同樣享受？最終的答復(fù)是不可以，從而影響了該中資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及分包合同的簽訂價格和條件。

■分析建議

中國“走出去”企業(yè)如果在東道國承建大型的整體項(xiàng)目，如開發(fā)一個特殊經(jīng)濟(jì)園區(qū)或一個資源礦區(qū)，整個項(xiàng)目將涉及很多上下游參建單位，那么，企業(yè)在與東道國政府申請稅收優(yōu)惠時，不僅要力爭本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠，而且要力爭整個項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，要把與本企業(yè)相關(guān)的上下游供應(yīng)商、分包商的稅收優(yōu)惠都涵蓋進(jìn)去。因?yàn)槿羯舷掠纹髽I(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，稅負(fù)仍會以合同含稅價的方式轉(zhuǎn)嫁給總承包方，最終影響到總承包方的總體稅負(fù)。

在這種情況下，建議中資企業(yè)以不可分割的一個整體項(xiàng)目申請最優(yōu)的稅收優(yōu)惠（包括免稅），而不僅申請本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠。當(dāng)總承包商將來需要轉(zhuǎn)讓股權(quán)給第三方或準(zhǔn)備退出該項(xiàng)目時，原先與東道國相關(guān)政府部門或業(yè)主談定的稅收優(yōu)惠或免稅批文，才能得到最大限度的保障和承繼。

關(guān)鍵點(diǎn)四：提前約定稅收損失賠償責(zé)任

■典型案例

在境外投資項(xiàng)目談判初期，某中資企業(yè)市場和商務(wù)人員在與業(yè)主談判時，更多地關(guān)注商務(wù)要點(diǎn)、后續(xù)項(xiàng)目與業(yè)主的合作等，對專門的稅收優(yōu)惠違約的調(diào)價和補(bǔ)償條款重視不夠，未能單獨(dú)明確約定。

當(dāng)東道國基層稅務(wù)部門因故不受理稅收優(yōu)惠合同、強(qiáng)行征稅后，這家企業(yè)陷入了與業(yè)主的無果談判，對于違約賠償?shù)呢?zé)任，業(yè)主推諉拖延，最終不了了之，相關(guān)稅收損失只能由中資企業(yè)承擔(dān)。

■分析建議

中資企業(yè)（乙方）要特別重視在合同中專門約定稅收優(yōu)惠違約責(zé)任條款，要對業(yè)主（甲方）有詳細(xì)和明確的調(diào)價及賠償責(zé)任約定。這也是中資企業(yè)重要且可行的法律救濟(jì)措施。將來，當(dāng)東道國稅務(wù)部門就合同約定的稅收優(yōu)惠進(jìn)行征稅或補(bǔ)稅時，對于相應(yīng)增加的稅負(fù)，中資企業(yè)有權(quán)要求業(yè)主進(jìn)行價格調(diào)增或者給予相應(yīng)的補(bǔ)償。

特別是在中方融資貸款的方式下，最好能夠約定從融資劃款的源頭直接扣留相應(yīng)的款項(xiàng)，以強(qiáng)有力地保障中資企業(yè)的稅收利益。即便與業(yè)主有糾紛再談判，甚至提起訴訟，有此合同依據(jù)，也能促使業(yè)主與東道國財稅部門進(jìn)行溝通、協(xié)商，保障已簽訂稅收優(yōu)惠條款在投資經(jīng)營過程中得到真正落實(shí)。